2018年中級會計實務章節模擬題：第十一章

>>2018中級會計實務章節思維導圖_第十一章 負債及借款費用

　　第十一章 債務重組

　　一 、單項選擇題

1.

甲企業2015年5月1日欠乙企業貨款1000萬元，到期日為2015年6月1日。因為甲企業發生財務困難，經協商，乙企業同意甲企業以公允價值600萬元的產成品和公允價值為300萬元的一臺設備抵債。甲企業于2015年6月10日將設備運抵乙企業，2015年6月20日將產成品運抵乙企業并辦理有關債務解除手續。在此項債務重組交易中，債務重組日為()。

A.2015年6月20日

B.2015年6月10日

C.2015年12月31日

D.2015年5月1日

2.

甲公司因購貨原因于2015年1月1日產生應付乙公司賬款1000萬元，貨款償還期限為3個月。2015年4月1日，甲公司發生財務困難，無法償還到期債務，經與乙公司協商進行債務重組。雙方同意：以甲公司的一棟自用寫字樓抵償債務，該寫字樓賬面原價為1000萬元，已計提累計折舊100萬元，未計提減值準備，公允價值為800萬元。不考慮相關稅費，則債務人甲公司計入營業外收入的金額為()萬元。

A.100

B.300

C.0

D.200

3.

關于債務重組中以現金方式清償債務的表述中錯誤的是()。

A.債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入

B.債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額確認為債務重組利得，沖減資產減值損失

C.債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，在沒有計提減值準備的情況下，將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出

D.債權人已對債權計提減值準備的，應當先將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額沖減減值準備，沖減后仍余額的，計入營業外支出

4.

甲公司為增值稅一般納稅，因甲公司發生財務困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款(含稅)進行了債務重組。根據債務重組協議，甲公司以銀行存款400萬元清償。在進行債務重組之前，乙公司已經就該項債權計提減值準備80萬元。乙公司確認營業外支出的金額為()萬元。

A.100

B.80

C.20

D.0

5.

2015年5月15日，甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)因購買材料而欠乙公司購貨款及稅款合計為6000萬元，由于甲公司發生財務困難，無法償付該應付賬款，經雙方協商同意：甲公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，市場價格每股為3.5元，甲公司以1500萬股抵償該項債務(不考慮相關稅費)。乙公司已就該項應收賬款計提壞賬準備300萬元。假定乙公司將債權轉為股權后，作為長期股權投資按照成本法核算。甲公司應確認的債務重組利得為()萬元。

A.450

B.4500

C.2250

D.750

6.

甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。甲公司欠乙公司3225萬元的貨款，甲公司因發生財務困難，經協商，乙公司同意甲公司以其自產的一批庫存商品進行償債。債務重組日甲公司該項庫存商品的公允價值為2500萬元，成本為2600萬元，已計提存貨跌價準備200萬元。乙公司將償債的商品作為存貨進行核算，至債務重組日乙公司已經對相關債權計提了100萬元的壞賬準備。則甲公司債務重組中影響利潤總額為()萬元。

A.500

B.300

C.400

D.800

7.

2014年1月1日A公司銷售給B公司一批商品，價稅合計為200萬元，雙方約定于2015年1月1日結清相關款項。2015年1月1日因B公司資金周轉困難，無力償還上述款項，經協商，A公司同意B公司將該項債務轉為B公司的股份，轉股后，B公司注冊資本為10000萬元，所轉換的股份占B公司注冊資本的1%，A公司已對該債務計提壞賬準備10萬元。債務重組日，所轉換股份的公允價值為180萬元。假定不考慮其他因素，則A公司應確認債務重組損失為()萬元。

A.10

B.80

C.100

D.-80

8.

2015年1月1日，甲公司應收乙公司的貨款1000萬元到期，乙公司由于財務困難無法償還該部分債務，經甲乙雙方協商，決定進行債務重組，協議約定：甲公司豁免200萬元債務，剩余部分延長1年后支付，并加收年利率為3%的利息，相當于同期銀行貸款利率。同時規定如果乙公司2015年實現凈利潤超過300萬元，應歸還豁免債務中的60萬元。債務重組日，估計乙公司很可能實現凈利潤330萬元。則債務重組日乙公司應確認預計負債的金額是()萬元。

A.200

B.140

C.60

D.0

9.

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2015年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。因乙公司發生財務困難，2015年6月4日，甲公司與乙公司協商債務重組。同日簽訂重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務20000元;債務延長期間，每月加收余款2%的利息(若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息)，利息和本金于2015年10月4日一同償還。假定債務重組日重組債權的公允價值為97000元，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備2000元，整個債務重組交易沒有發生相關稅費。若乙公司估計從7月份開始每月獲利均很可能超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為()元。

A.59000

B.18000

C.67000

D.61000

10.

甲公司應收乙公司貨款1000萬元已逾期，雙方經協商決定進行債務重組。債務重組協議規定：①乙公司以銀行存款償付甲公司貨款200萬元;②乙公司以一項固定資產和一項可供出售金融資產償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產的賬面原價為500萬元，已計提折舊180萬元，已計提減值準備20萬元，公允價值為420萬元;可供出售金融資產的賬面價值為300萬元(其中，成本為240萬元，公允價值變動為60萬元)，公允價值為320萬元。甲公司對該項債權計提了40萬元的壞賬準備。假定不考慮增值稅等因素影響，則該債務重組中乙公司應計入當期損益的金額為()萬元。

A.60

B.180

C.200

D.260

　　二 、多項選擇題

1.

2015年7月31日，甲公司應付乙公司的款項220萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。不考慮其他因素，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中，屬于債務重組的有()。

A.甲公司以公允價值為150萬元的固定資產清償

B.甲公司以公允價值為220萬元的長期股權投資清償

C.甲公司兩年以后償還全部款項(不考慮貨幣時間價值的影響)

D.減免甲公司110萬元債務，剩余部分甲公司立即以現金償還

2.

下列關于以資產清償債務的表述中錯誤的有()。

A.以現金清償債務的，債權人應將重組債權的賬面余額與實際收到現金之間的差額，確認為債務重組損失，如果債權人計提過減值準備，應先將該差額沖減減值準備，減值準備沖減后仍有余額的，將減值準備的余額予以轉出計入營業外收入

B.債權人收到的抵債資產，按照該資產的原賬面價值入賬

C.債務人用存貨抵債時，視同處置該存貨，影響處置當期的營業利潤

D.債務人用固定資產抵債時，發生的清理費用，計入債權人取得的抵債資產的入賬價值

3.

下列關于債務重組準則中以現金清償債務的相關說法中，正確的有()。

A.債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入營業外收入或者營業外支出

B.若債權人未對應收債權計提壞賬準備，債權人應當將重組債權的賬面價值與實際收到的現金之間的差額，計入營業外支出

C.若債權人已對債權計提壞賬準備的，債權人應當先將實際收到的款項與應收債權賬面余額之間的差額沖減壞賬準備，如果沖減后壞賬準備仍有余額，那么應當將該余額轉出，沖減資產減值損失

D.若債權人已對債權計提壞賬準備的，應當先將實際收到款項與應收債權賬面余額的差額沖減壞賬準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出

4.

關于債務重組準則中將債務轉為資本的，下列說法中錯誤的有()。

A.債務人應當將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為債務重組利得

B.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積

C.重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益

D.重組債務的賬面價值與股份的面值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益

5.

2013年11月A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為30萬元。由于B公司發生財務困難，無法償付該應付賬款。2014年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意B公司增發普通股3萬股抵償該項債務，B公司為股份有限公司，其股票每股面值為1元，每股市價為8元。A公司將抵償股票作為可供出售金融資產核算。假如不考慮其他因素，A公司對該項債權計提壞賬準備4萬元。下列會計處理中正確的有()。

A.B公司確認債務重組利得6萬元

B.A公司確認債務重組損失2萬元

C.B公司確認資本公積(股本溢價)21萬元

D.B公司確認股本3萬元

6.

關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中正確的有()。

A.債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益

B.修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人應當確認或有應收金額，將其計入重組后債權的賬面價值

C.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益

D.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債

7.

M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，2015年3月1日，M公司銷售一批產品給N公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項尚未收到。因N公司發生財務困難，無法償付到期債務，2015年6月30日，M公司與N公司協商進行債務重組。重組協議如下：M公司同意豁免N公司債務270萬元，其余債務于2015年10月1日償還;債務延長期間，每月收取2%的利息(若N公司從7月份起每月獲利超過160萬元，每月加收1%的利息)。假定債務重組日重組后債務的公允價值為900萬元，M公司為該項應收賬款計提了壞賬準備120萬元，整個債務重組交易沒有發生相關稅費。債務重組日估計N公司從7月份開始每月獲利均很可能超過160萬元。則下列會計處理中正確的有()。

A.M公司確認其他應收款27萬元

B.M公司確認債務重組損失150萬元

C.N公司確認預計負債27萬元

D.N公司確認債務重組利得243萬元

8.

下列關于債務重組會計處理的表述中，錯誤的有()。

A.對債權人而言，如果債務重組中涉及或有應收金額的，應當確認或有應收金額

B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C.債務人將可能發生的或有應付金額確認為預計負債

D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入營業外支出

9.

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，乙公司于2015年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為17000元。按合同規定，甲公司應于2015年5月15日前償付價款。由于甲公司發生財務困難，無法按合同規定的期限償還債務，經雙方協商于2015年7月1日進行債務重組。債務重組協議規定，乙公司同意減免甲公司17000元債務，余額用現金立即清償。乙公司于2015年7月8日收到甲公司通過銀行轉賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應收賬款計提了7000元壞賬準備。債務重組日，下列會計處理中正確的有()。

A.甲公司確認營業外收入17000元

B.乙公司確認營業外支出10000元

C.乙公司確認營業外支出17000元

D.乙公司沖減壞賬準備7000元

10.

M銀行2013年12月31日應收乙公司貸款的賬面余額為880萬元，其中80萬元為累計應收的利息，貸款年利率為5%，由于乙公司資金周轉困難，不能償還應于2015年12月31日到期的貸款，雙方協商進行債務重組。M銀行同意減免貸款本金200萬元并免去全部利息，將年利率從5%降低為3%(與實際利率相等)，并將債務到期日延長至2015年12月31日，利息按年支付，該項債務重組協議從協議簽訂日起開始實施，M銀行計提了300萬元的貸款損失準備。不考慮其他因素，則下列表述中正確的有()。

A.債務重組日，M銀行應沖減資產減值損失20萬元

B.債務重組日，M銀行確認預計負債12萬元

C.債務重組日，乙公司債務重組利得280萬元

D.2014年年末，乙公司應確認財務費用18萬元

答案解析

一 、單項選擇題

1. 【答案】 A

【解析】

債務重組日即債務重組完成日，即債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。以非現金資產抵債，應按最后一批運抵并辦理債務解除手續日期為債務重組日。選項A正確。

【知識點】 債務重組的概念

2. 【答案】 D

【解析】

債務重組利得=1000-800=200(萬元)，處置資產損失=(1000-100)-800=100(萬元)，應計入營業外支出。計入營業外收入的金額為200萬元。

【知識點】 以資產清償債務

3. 【答案】 B

【解析】

以現金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入，選項B不正確。

【知識點】 以資產清償債務

4. 【答案】 C

【解析】

乙公司確認營業外支出的金額=(500-80)-400=20(萬元)，選項C正確。

【知識點】 以資產清償債務

5. 【答案】 D

【解析】

甲公司應確認的債務重組利得的金額=原債務賬面價值-用于償債的資產公允價值=6000-1500×3.5=750(萬元)。

【知識點】 將債務轉為資本

6. 【答案】 C

【解析】

甲公司債務重組中影響利潤總額=[(3225-2500×(1+17%))]+(2500-2600+200)=400(萬元)。

【知識點】 以資產清償債務

7. 【答案】 A

【解析】

A公司應確認的債務重組損失=200-10-180=10(萬元)。

【知識點】 將債務轉為資本

8. 【答案】 C

【解析】

對于協議中規定的如果乙公司2015年實現凈利潤超過300萬元歸還豁免債務60萬元的條款屬于或有事項。而“乙公司2015年很可能實現凈利潤330萬元”表明符合預計負債的確認條件，乙公司(債務人)應當將其確認預計負債60萬元。

【知識點】 修改其他債務條件

9. 【答案】 B

【解析】

甲公司應確認的債務重組損失=20000-2000=18000(元)。

【知識點】 修改其他債務條件

10. 【答案】 D

【解析】

乙公司應當計入當期損益的金額=債務重組利得(1000-200-420-320)+固定資產處置利得[420-(500-180-20)]+可供出售金融資產處置損益(320-300+60)=260(萬元)。

【知識點】 以上三種方式的組合方式

　　二 、多項選擇題

1. 【答案】 A, D

【解析】

債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項B，以公允價值為220萬元的長期股權投資償債，債權人并沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務重組;選項C，甲公司兩年以后償還全部款項，雖然延期支付，但償還的是應付債務的全部價值，故該交易不屬于債務重組。

【知識點】 債務重組的概念

2. 【答案】 A, B, D

【解析】

以現金清償債務的，債權人將重組債權的賬面余額與實際收到現金之間的差額，確認為債務重組損失，如果債權人計提過減值準備，應先將該差額沖減減值準備，沖減后仍有余額的，計入營業外支出;沖減后減值準備仍有余額的，應將減值準備的余額予以轉回，并抵減當期資產減值損失，選項A錯誤;債權人收到的抵債資產，按照資產的公允價值入賬，選項B錯誤;債務人用固定資產抵債，發生的固定資產清理費用影響的是債務人的處置損益，與債權人無關，選項D錯誤。

【知識點】 以資產清償債務

3. 【答案】 B, C, D

【解析】

債務人以現金清償債務的，其應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額確認為營業外收入，不存在確認營業外支出的情況，選項A不正確。

【知識點】 以資產清償債務

4. 【答案】 A, D

【解析】

將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積，選項A不正確，選項B正確。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(屬于債務重組利得)，選項C正確，選項D不正確。

【知識點】 將債務轉為資本

5. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

B公司應確認債務重組利得=30-3×8=6(萬元)，選項A正確;A公司應確認債務重組損失=(30-4)-3×8=2(萬元)，選項B正確;B公司確認資本公積(股本溢價)=(8-1)×3=21(萬元)，選項C正確;B公司確認股本=3×1=3(萬元)，選項D正確。

【知識點】 將債務轉為資本

6. 【答案】 A, C, D

【解析】

修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值，選項B不正確。

【知識點】 修改其他債務條件

7. 【答案】 B, C, D

【解析】

M公司債權人不能因或有應收金額確認資產，選項A錯誤;M公司確認債務重組損失的金額=270-120=150(萬元)，選項B正確;“債務重組日估計N公司從7月份開始每月獲利均很可能超過160萬元”，表明符合預計負債的確認條件，N公司應確認預計負債，且預計負債的金額=900×1%×3=27(萬元)，選項C正確;N公司應當確認的債務重組利得=(1000+170)-(900+27)=243(萬元)，選項D正確。

【知識點】 修改其他債務條件

8. 【答案】 A, C, D

【解析】

對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，選項A錯誤;對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，選項C錯誤;債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入營業外收入，選項D錯誤。

【知識點】 修改其他債務條件

9. 【答案】 A, B, D

【解析】

甲公司的處理為：

借：應付賬款——乙公司117000

貸：銀行存款　100000

營業外收入——債務重組利得 17000

乙公司的處理為：

借：銀行存款　100000

壞賬準備7000

營業外支出——債務重組損失 10000

貸：應收賬款——甲公司117000

【知識點】 以上三種方式的組合方式

10. 【答案】 A, C, D

【解析】

本題不涉及或有應付金額，因此，不存在預計負債，選項B錯誤;債務重組日，M銀行重組后債權的入賬價值為600萬元(880-80-200)，應沖減資產減值損失的金額=300-(880-600)=20(萬元),選項A正確;乙公司應確認的債務重組利得=880-600=280(萬元)，選項C正確;2014年度乙公司應確認的財務費用=600×3%=18(萬元)，選項D正確。

【知識點】 修改其他債務條件