3.2.7 關稅

1.關稅的納稅義務人

關稅的征稅對象是進出國境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品包括個人郵遞物品、入境旅客隨身攜帶的行李和物品、以及各種水、陸、空出入境交通運輸工具上的服務人員攜帶的自用物品、饋贈物品以及其他進入國境的個人物品。

貿易性商品的納稅人是經營進口貨物的收、發貨人。具體包括：外貿進出口公司；工貿或農貿結合的進出口公司；其他經批準經營進出口商品的企業。

物品的納稅人包括：入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人；饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；進口個人郵件的收件人。

2.關稅稅率的制定原則

我國關稅稅率，是根據促進和保護國內生產，調節對外經濟往來和為建設積累資金等項基本政策制定的。根據這些基本政策，制定關稅稅率時，遵循了以下各項原則。

①對進口建設和人民生活必需而國內不能生產或供應不足的動植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關鍵機械設備、糧食等，制定低稅率或免稅。

②原材料的進口稅率，-般比半成品、成品為低，特別是受自然條件制約、國內生產短期內不能迅速發展的原材料，其稅率較低或更低。

③國內不能生產的或質量未過關的機械設備和儀器、儀表的零件、部件，其進口稅率比整機為低，以利于國內產品質量和生產技術水平的提高。

④國內已能生產和非國計民生必需的物品，制定較高的稅率，以限制進口。

⑤國內需要保護的產品和國內外差價大的商品，制定較高的稅率，以保護國內產品與外國商品的競爭。

⑥為鼓勵出口，對于一般出口商品不征出口稅。但對國內外差價大，在國際市場上容量有限，而又競爭性強的商品，以及需要限制出口的極少數原料和半制品，征收適當的出口關稅。

3.關稅完稅價格

關稅完稅價格是計算關稅的基礎。對關稅完稅價格的確定，《關貿部協定海關估價守則》和我國稅法都有明確規定。

海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定完稅價格，實際成交價格是一般貿易下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。它包括以下兩層含義。

①確定完稅價格時必須以貨物的實際成交價格為基礎，這是《關貿總協定海關估價守則》的基本宗旨，也是國際海關的通行做法。

②納稅義務人向海關申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經過海關審核并接受的申報價格才能為完稅價格。對于不真實或不準確的申報價格，海關有權不予以接受，并可依照稅法規定對有關進出口貨物的申報價格進行調整或另行估定完稅價格。

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