2019年稅務師考試《財務與會計》重點知識點：固定資產
稅務師
責任編輯：何思琪
2019-10-22
摘要：以下為希賽網稅務師頻道整理的2019年稅務師考試《財務與會計》重點知識點：固定資產，供考生參考，希望能對大家有幫助。
| 固定資產 | ||
| 項目 | 類別 | 計量 |
| 初始計量 | 外購 | 1、固定資產是指使用壽命超過一年、為生產經營管理或出租而持有的有形資產。初始成本包括達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的安裝費、測試費和專業人員服務費等，不包括達到可使用狀態后的員工培訓費、談判費等。固定資產入賬的標志，不是竣工也不是決算，而是達到預定可使用狀態。收到的退還與購買固定資產有關的增值稅，沖減成本 2、固定資產的各組成部分，以獨立的方式為企業提供經濟利益的，只有能夠單獨確認和計量，應根據各組成部分達到預定可使用狀態時的公允價值比重進行分攤，分別將各組成部分確認為單項固定資產。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 |
| 分期付款購買 | 初始成本以購買價款的現值確定，實際支付的價款現值差額，在信用期間內采用實際利率法攤銷確認為財務費用，滿足資本化條件的計入成本。分期付款的未確認融資費用和分期收款的未實現融資收益，攤銷時若不滿一年的要按時間長度計算。
本期應攤銷的金額=（長期應付款期初余額—未確認融資費用期初余額）×折現率
期末資產負債表中，長期應付款余額=長期應付款余額—未確認融資費用余額（是抵減科目 ①購買日： 借：固定資產 （現值） 未確認融資費用 （差額，相當于利息） 貸：長期應付款 （實際支付） ②分攤期內： 借：在建工程 （符合資本化條件的） 財務費用 （不符合資本化條件的） 貸：未確認融資費用 （上期應付本金余額*折現率） ③付款： 借：長期應付款 貸：銀行存款（分期支付額） | |
| 自行建造 | 1、單獨入賬的土地單獨核算，在建造固定資產過程中應照常攤銷，計入當期損益 2、工程在建期間，領用的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損和單項工程的報廢、單項在建工程在達到預定可使用狀態前所取得聯合試車收入或成本等，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，計入或沖減所建工程的成本；工程已經完工的，計入當期營業外收支。完工后剩余工程物資轉作存貨，應考慮是否要價稅分離，確認增值稅進項稅額。 3、暫估入賬：所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，先暫估入賬并計提折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整，但不需要調整原已計提的折舊額。 4、出包工程處理：企業與建造承包商結算，使用“在建工程”科目，下設“建筑工程”、“在安裝設備” 、“安裝工程”和“待攤支出”等四個明細科目；待攤支出要按其他三個明細分攤，多項同時在建的都要按完工賬面價值比例分攤；
建筑固定資產成本＝建筑工程支出＋待攤支出
安裝固定資產成本＝安裝工程支出＋在安裝設備成本＋待攤支出 | |
| 專項儲備 | 1、企業提取安全生產費計入專項儲備，屬于所有者權益科目，在資產負債表庫存股下一行列示，提取時， 借：生產成本（管理費用） 貸：專項儲 2、使用時： ①不形成新資產的直接沖銷：借：專項儲備—安全生產費 貸：銀行存款 ②形成新資產時，該資產以后不提折舊：借：固定資產 貸：銀行存款
同時， 借：專項儲備——安全生產費 貸：累計折舊（完工時沖銷） | |
| 棄置費用 | 棄置費用有三個特點： 一是特殊行業（比如核電站、礦山）； 二是法定義務； 三是金額較大。 棄置費用應資本化，將其現值計入相關固定資產成本，在使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率確認財務費用。 ①購置時： 借：在建工程 貸：銀行存款 ②借：固定資產 貸：在建工程等、預計負債（棄置費用現值） ③每年計提利息費用確認預計負債： 借：財務費用 貸：預計負債（攤余成本*折現率） | |
| 后續計量 | 折舊 | 1、不需要計提折舊的：（1）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產；（3）轉入在建工程的固定資產；（4）持有待售的 2、不需用的、因經營任務改變、季節性、大修理而停用的，應當照提折舊，計入管理費用。 3、對跨年度折舊，一定要分年分段計算折舊；固定資產新增從下月計提折舊；減少的從下月起停止計提折舊；無形資產是當月增加當月開始攤銷，當月減少當月停止攤銷； 4、雙倍余額遞減法：第一年=總額×年折舊率；以后每年折舊=上年折舊額×（1—折舊率）；最后兩年減去殘值后平均； 5、固定資產賬面價值=折余價—減值準備=原價—累計折舊—減值準備 |
| 后續支出 | 符合固定資產確認條件的，計入固定資產價值；不符合確認條件的，計入管理費用；舊部件報廢計入營業外支出，沖減在建工程；生產車間發生的修理費等后續支出計入管理費用；經營租入的固定資產的改良支出計入長期待攤費用，在租賃期內攤銷。 | |
| 減值 | 比較賬面價值與可收回金額＝max（公允價值減去處置費用的凈額，預計未來現金流量現值） | |
| 轉為持有待售 | 1、 三個條件：（1）決議（2）協議（3）一年內完成。 2、 不計提折舊，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額（新凈殘值）孰低計量，差額計提減值準備，經過持有待售期間的資產處置損益一般為0； 3、 轉為待售的時點：從簽訂協議的下月開始；持有待售轉回固定資產，則按若未劃分為持有待售繼續折舊后的賬面價值與轉回日的可收回金額較低者確認，差額計提減值準備； 4、其他資產符合持有待售條件的，也可劃分為持有待售資產； | |
| 處置 | 通過“固定資產清理”科目核算，差額結轉到營業外支出——處置非流動資產損失 | |
| 盤盈盤虧 | 固定 | 盤虧先計入待處理財產損益，經批準后計入營業外支出；盤盈當作前期差錯，先計入以前年度損益調整，經批準后轉入：應交稅費——應交所得稅、盈余公積、利潤分配——未分配利潤； |
| 現金 | 盤虧計入管理費用；盤盈計入營業外收入； | |
| 存貨 | 盤盈沖減管理費用；盤虧，定額損耗和管理原因造成的計入管理費用，非常原因造成的計入營業外支出； | |
溫馨提示：因考試政策、內容不斷變化與調整，本網站提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準！
延伸閱讀
更多精彩內容請關注
稅務師微信公眾號
稅務師微信公眾號
稅務師備考資料免費領取
去領取
距離2021 稅務師考試
還有- 0
- 0
- 0
近期熱搜
專注在線職業教育25年
APP 
微信群 
掃描二維碼
掃描二維碼
