2013年高級會計師《高級會計實務》真題及答案：案例三

案例分析題三(本題10分)

甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以"計劃-預算-考核"一體化管理為核心的管理提升活動，旨在"以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算"，實現業務與財務的高度融合。

(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發言要點如下：

總會計師：明年經濟形勢將更加復雜多變，"穩增長"是國有企業的重要責任。結合集團發展戰略，落實董事會對集團公司2014年經營業績預算的總體要求，即：營業收入增長10%，利潤總額增長8%。

A事業部經理：本事業部僅為特殊行業配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰略合作協議，確定未來三年內定制X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長8%的預算目標。

財務部經理：2013年4月至10月，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化;2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應繼續采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。

采購部經理：若采購業務被批準列入2014年預算，為提高工作效率，采購業務發生時，無論金額大小，經采購部經理簽字后即可支付相關款項。

(2)甲公司2013年預算分析情況如下表(金額單位：億元)

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據2013年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2014年營業收入及利潤總額的預算目標值。

2.根據資料(1)，指出A事業部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。

3.根據資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門費用預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。

4.根據資料(1)，判斷采購部經理的觀點是否正確，并簡要說明理由。

5.根據資料(2)，指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題，并提出改進建議。

【分析與解釋】

1.2014年營業收入預算目標值：765×(1+10%)=841.50(億元)(1分)

2014年利潤總額預算目標值：72×(1+8%)=77.76(億元)(1分)

2.A事業部最適宜采用目標成本法。(0.5分)

理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，A事業部應按照不高于"銷售價格-必要利潤"的邏輯，倒推出預期成本，開展目標成本管理工作。(1分)

3.甲公司2014年總部各部門費用預算應采用的預算編制方法是：零基預算法。(1分)

理由：2014年的預算費用項目及金額與往來不具有可比性。(1分)

4.采購部經理的觀點不正確。(0.5分)

理由：預算內的費用支出也需經相關程序審批后方可支付。(1分)

或：大額資金支出應實行集體決策或聯簽制度。(1分)

5.甲公司存在的主要問題：

經營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業利潤率下降，增收不增利。(1分)

財務狀況方面：資產、負債規模快速增長，資產負債率明顯提高，財務風險加大。(1分)

改進建議：降本增效，提高盈利能力;(0.5分)

控制資產負債率，防范財務風險。(0.5分)

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