2021年初級會計實務考試大綱：第六章

第六章  財務報表

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【基本要求】

（一）掌握資產負債表的作用、內容、結構及其編制方法

（二）掌握利潤表的作用、內容、結構及其編制方法

（三）掌握所有者權益變動表的作用、內容、結構及其編制方法

（四）熟悉附注的作用、主要內容

【考試內容】

第一節  資產負債表

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。

一、資產負債表的結構

資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。

通過資產負債表，可以反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權，幫助財務報表使用者全面了解企業的財務狀況、分析企業的償債能力等情況，從而為其作出經濟決策提供依據資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足“資產=負債+所有者權益”平衡式。

我國企業的資產負債表采用賬戶式結構，分為左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如“貨幣資金”“交易性金融資產”等排在前面，流動性小的資產如“長期股權投資”“固定資產”等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，“短期借款”“應付票據及應付賬款”等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。

賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債所有者權益之間的內在關系，即“資產=負債+所有者權益”。

二、資產負債表的編制

資產負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

資產負債表的“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與本年度不相一致，應按照本年度的規定對上年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整填入本表“年初余額”欄內。

資產負債表的“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：

1.根據總賬科目余額填列。

2.根據明細賬科目余額計算填列。

3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。

4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列。

第二節  利潤表

一、利潤表的結構

利潤表，又稱損益表，是反映企業在一定會計期間的經營成果的報表通過利潤表，可以反映企業在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的金額和構成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業的經營成果，分析企業的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經濟決策提供依據。

我國企業的利潤表采用多步式格式，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益，以便財務報表使用者理解企業經營成果的不同來源。

為了使財務報表使用者通過比較不同期間利潤的實現情況，判斷企業經營成果的未來發展趨勢，企業需要提供比較利潤表。為此，利潤表還需就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。

二、利潤表的編制

我國企業利潤表的主要編制步驟和內容如下：

第一步，以營業收人為基礎，減去營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用研發費用、財務費用，加上其他收益、投資收益（或減去投資損失）、凈敞口套期收益（或減去凈敞口套期損失）、公允價值變動收益（或減去公允價值變動損失）、資產減值損失、信用減值損失，資產處置收益（或減去資產處置損失），計算出營業利潤。

第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額。

第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。

第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎，計算出每股收益。

第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎，計算出綜合收益總額。

利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數字填列。“本期金額”欄內各期數字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照相關科目的發生額分析填列。

第三節  所有者權益變動表

一、所有者權益變動表的結構

通過所有者權益變動表，既可以為報表使用者提供所有者權益總量增減變動的信息，也能為其提供所有者權益增減變動的結構性信息，特別是能夠讓報表使用者理解所有者權益增減變動的根源。

在所有者權益變動表上，企業至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）綜合收益總額；（2）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（4）提取的盈余公積；（5）實收資本、其他權益工具、資本公積其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。

所有者權益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，即所有者權益變動的來源，對一定時期所有者權益的變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（即實收資本、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤和庫存股）列示交易或事項對所有者權益各部分的影響。

二、所有者權益變動表的編制

所有者權益變動表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。

所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列。上年度所有者權益變動表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不一致的，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入所有者權益變動表的“上年金額”欄內。

所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實收資本（或股本）”“其他權益工具”“資本公積”“庫存股”“其他綜合收益”“盈余公積”“利潤分配”“以前年度損益調整”科目的發生額分析填列。

第四節  附注

一、附注概述

附注是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

二、附注的主要內容

附注是財務報表的重要組成部分。根據企業會計準則的規定，企業應當按照如下順序披露附注的內容：

（一）企業的基本情況

（二）財務報表的編制基礎

（三）遵循企業會計準則的聲明

（四）重要會計政策和會計估計

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

（六）報表重要項目的說明

（七）或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項

（八）有助于財務報表使用者評價企業管理資本的目標、政策及程序的信息